НАШИ ТЕЛЕФОНЫ:
Тел. 8 (495) 964-83-66
Тел./факс 8 (495) 748-53-77
107023 г.Москва,
ул.Электрозаводская, д.24,
офис 208, местн.тел 13-44

Как правильно учитывать резервный кассовый аппарат

На нашем кассовом аппарате установлено считывающее устройство (ЭКЛЗ), которое подлежит замене через 12 месяцев. Получится, что на какое то время кассовым аппаратом нельзя будет пользоваться. Мы планируем приобрести резервный кассовый аппарат и поставить его на учет в налоговой инспекции. Но пользоваться этим аппаратом мы будем только в период, когда основной аппарат не будет работать, т.е. один месяц в году. Как начислять амортизацию по этому основному средству (стоимость больше 10 000,00 руб.)?

Актив принимается к учету в качестве объекта основных средств при выполнении условий, содержащихся в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". К числу таких условий относятся, в частности, условие о том, что объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также условие о том, что объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е., свыше 12 месяцев.

Приобретенный Вашей организацией "в резерв" кассовый аппарат вполне соответствует условиям, содержащимся в п. 4 ПБУ 6/01, значит, он принимается к учету в качестве основного средства. Ведь он предназначен для указанных выше целей.

Далее, тот факт, что объект временно может фактически не эксплуатироваться может быть по-разному оформлен организацией, и от выбранного варианта будет зависеть порядок начисления амортизации.

Классификация основных средств, приведенная в п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н), позволяет временно не используемый кассовый аппарат учитывать либо в запасе, либо на консервации.

Рассмотрим эти варианты.

Сразу отметим, что грань между понятиями "запас" и "консервация" достаточно условна. Существующее законодательство не определяет эти понятия, в связи с чем данный вопрос организации следует решить самостоятельно.

С нашей стороны хотелось бы отметить, что основные средства, приобретаемые "в запас", как правило, уже готовы к эксплуатации. То есть они в любой момент могут быть пущены в эксплуатацию без каких-либо дополнительных затрат. Это, как правило, новые основные средства, приобретаемые на случай надобности, когда возникнет необходимость в срочной замене основного средства, вышедшего из эксплуатации. В то же время, в запас могут быть переведены и уже эксплуатируемые основные средства. Законодательством это не запрещено.

На консервацию по решению руководителя, как правило, переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса (п.63 Методических указаний). То есть это, как правило, случаи так называемой производственной необходимости.

В Вашей ситуации временно не используемый кассовый аппарат может находиться и в запасе и на консервации - все зависит от решения руководителя.

Итак, объект может находиться в запасе. Здесь следует отметить, то само ПБУ 6/01 не освещает порядок учета и начисления амортизации по таким основным средствам. В связи с этим обратимся к Методически указаниям по учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 № 91н).

П. 61 Методических указаний установлено, что амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, включая находящееся в запасе (резерве), и производится до полного погашения стоимости этих объектов либо до их выбытия.

Таким образом, амортизация основных средств, находящихся в запасе, производится в обычном порядке, то есть без каких-либо пропусков, с учетом срока полезного использования объекта. Причем, срок полезного использования объекта, находящегося в запасе, определяется также в обычном порядке.

Кроме того, следует учитывать, что в целях обособленного учета объектом, временно находящихся в запасе, к счету 01 "Основные средства" следует открыть отдельный субсчет, например "Основные средства в запасе". Движение кассового аппарата из эксплуатации в запас и наоборот будет отражаться внутренними проводками по счету 01.

Что касается налогового учета, то здесь действуют несколько иные правила. НК РФ не оговаривает порядок начисления амортизации основных средств, находящихся в запасе. Обратимся к общим положениям о начислении амортизации. Как установлено п. 2 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Таким образом, можно сделать вывод о том, что в налоговом учете, в отличии от бухгалтерского, амортизацию можно будет начислять только после фактического ввода кассового аппарата в эксплуатацию.

Далее, после месяца использования, кассовый аппарат опять переводится в запас, то есть опять не используется. Вопрос о необходимости приостановления начисления амортизации в налоговом учете в таком случае является открытым. НК РФ не дает ответа на этот вопрос. С одной стороны, такова необходимость, вызванная особенностью использования кассового аппарата - один из них находится в запасе на случай временного выбытия из эксплуатации другого аппарата. С другой стороны, в периоде, когда аппарат не эксплуатируется, он не приносит организации никаких доходов, то есть вопрос с экономической обоснованностью амортизации в этот период является достаточно спорным. К сожалению, мы не располагаем официальной позицией на этот счет. Однако, на наш взгляд, в связи с тем, что НК РФ не содержит каких-либо особых указаний о порядке начисления амортизации по объектам основных средств, находящихся в запасе, организация имеет право не приостанавливать ее начисление в периоде нахождения объекта в запасе, то есть начислять амортизацию в обычном порядке. Однако при этом, по нашему мнению, сумму такой амортизации (в течение периода нахождения объекта в запасе) не следует включать в расходы при исчислении налога на прибыль, как экономические необоснованные расходы.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда по решению руководства объект основных средств переводится на консервацию на период, превышающий 3 месяца.

В бухгалтерском учете (п. 23 ПБУ 6/01) установлено, что при переводе объекта основного средства на консервацию по решению руководства на период свыше 3-х месяцев, начисление амортизации по таким объектам приостанавливается, правда не уточняется - с какого именно момента - с момента перевода на консервацию или же с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода объекта на консервацию. В связи с этим данный момент следует закрепить в положениях учетной политики.

Аналогичная ситуация и с моментом начала начисления амортизации по расконсервированным объектам - начисление амортизации возобновляется либо с момента расконсервации, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации. Соответствующие положения также следует закрепить в учетной политике.

Отметим, что объекты основных средств, переведенные на консервацию, следует также учитывать на отдельном субсчете к счету 01, например "Основные средства на консервации".

В налоговом учете, в отличии от бухгалтерского, все четко - начисление амортизации по объектам основных средств, переведенным на консервацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем перевода основного средства на консервацию (п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 259, п. 2 ст. 322 НК РФ). При этом, НК РФ оговаривает, что при расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Отметим, что в отличии от налогового, бухгалтерское законодательство не содержит норм, в соответствии с которыми при расконсервации срок полезного использования объекта продлевается.

Итак, мы выяснили, что приобретенный Вами дополнительный кассовый аппарат может учитываться либо в запасе, либо на консервации. Выбор того или иного способа учета объекта производится организацией самостоятельно. Причем, в первом случае (при переводе объекта в запас) начисление амортизации в бухгалтерском учете не приостанавливается, в налоговом учете начисление амортизации является достаточно спорным. Во втором случае (при переводе объекта на консервацию на срок более 3-х месяцев) начисление амортизации и в бухгалтерском и в налоговом учете приостанавливается.